cca2102:2008成本管理體系要求最高管理者承諾標(biāo)準(zhǔn)解釋

cca2102:2008《成本管理體系要求》標(biāo)準(zhǔn)解釋:最高管理者承諾

標(biāo)準(zhǔn)條文

為確保組織的成本管理體系滿足本標(biāo)準(zhǔn)總要求(見4.1)的要求,最高管理者應(yīng)作出并履行以下承諾:

a)遵循成本管理原則;

b)關(guān)注顧客成本;

c)不合理的成本不向顧客或其他相關(guān)方轉(zhuǎn)嫁;

d)確保成本定義、成本性質(zhì)、成本戰(zhàn)略和成本優(yōu)勢(shì)在組織內(nèi)得到溝通和理解;

e)組織、規(guī)劃、指揮和協(xié)調(diào)成本戰(zhàn)略和戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過程;

f)制定成本目標(biāo),并致力于實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo);

g)向組織傳達(dá)滿足成本要求的重要性;

h)建設(shè)成本管理團(tuán)隊(duì),滿足cca2103:2006《成本管理團(tuán)隊(duì)要求》標(biāo)準(zhǔn)的要求;

i)評(píng)價(jià)成本管理體系業(yè)績(jī)和持續(xù)改進(jìn)。

注:關(guān)注顧客成本主要是指:關(guān)注顧客的被動(dòng)成本、顧客接受產(chǎn)品的成本和顧客接受產(chǎn)品后的成本。

目的和意圖

最高管理者承諾是組織成本保證的重要內(nèi)容,體現(xiàn)了組織的最高管理者在成本管理方面對(duì)組織內(nèi)外部提供的信任。本要素條款給出了最高管理者應(yīng)做出并履行的管理承諾要求,旨在證實(shí)組織最高管理者所起到的作用以及管好成本的決心和行動(dòng)。

理解要點(diǎn)

●最高管理者(cca2101:2008標(biāo)準(zhǔn)第2.6.8條)是指在最高層指揮和控制組織的一個(gè)人或一組人。最高管理者是組織的最高領(lǐng)導(dǎo)層,具有決策、指揮和控制的職責(zé)和權(quán)力。他(他們)的最重要的任務(wù)就是要通過履行承諾和采取各種措施來創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)外部環(huán)境,使成本管理體系得到有效運(yùn)行,全體人員可以充分參與,成本發(fā)生過程得到有效控制。

●為了確保組織建立、實(shí)施和保持成本管理體系以及持續(xù)改進(jìn)成本管理體系的有效性,使組織的成本管理體系滿足本標(biāo)準(zhǔn)總要求(見4.1)的要求,最高管理者必須做出并履行以下承諾:

a)遵循成本管理原則;

――最高管理者必須遵循成本管理原則,采用系統(tǒng)和透明的方式進(jìn)行成本管理,并針對(duì)組織的成本管理精益化和資源代價(jià)最小化的需要,建立、實(shí)施和保持有效的成本管理體系。最高管理者可在成本管理原則的指導(dǎo)下,領(lǐng)導(dǎo)組織進(jìn)行成本業(yè)績(jī)改進(jìn),提升成本管理水平和成本競(jìng)爭(zhēng)能力。

――成本管理原則(見cca指南)。

b)關(guān)注顧客成本;

――組織依賴顧客而生存,顧客是組織收入和獲利的源泉。顧客的被動(dòng)成本、接受產(chǎn)品和服務(wù)的成本(如產(chǎn)品價(jià)格)和接受產(chǎn)品和服務(wù)后的成本(如顧客的使用成本、維護(hù)保養(yǎng)和修理成本等)與組織的收入和競(jìng)爭(zhēng)能力密切相關(guān),組織的最高管理者應(yīng)關(guān)注這些顧客成本。

――關(guān)注顧客成本是組織的社會(huì)成本責(zé)任和成本道德的具體體現(xiàn),也是提高組織核心競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。

――最高管理者必須將關(guān)注顧客成本轉(zhuǎn)化為組織成本管理的理念和行動(dòng)。

c)不合理的成本不向顧客或其他相關(guān)方轉(zhuǎn)嫁;

――產(chǎn)品價(jià)格中包括產(chǎn)品成本和利潤(rùn)。顧客在接受組織提供的產(chǎn)品和服務(wù)的同時(shí),也接受了組織為產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)和服務(wù)提供所付出的成本。成本具有傳遞性,組織產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)和服務(wù)提供的成本最終將以產(chǎn)品價(jià)格的形式傳遞給顧客,這種成本傳遞應(yīng)公平、客觀并滿足適用的法律法規(guī)要求,不合理的成本組織不得以任何形式轉(zhuǎn)嫁給顧客。

――傳遞不合理的成本就是成本轉(zhuǎn)嫁。成本轉(zhuǎn)嫁(cca2101:2008標(biāo)準(zhǔn)第2.2.11條)是指將不應(yīng)該讓別人承擔(dān)的成本傳遞給別人的行為。不合理的成本是不應(yīng)該讓別人承擔(dān)的成本,包括產(chǎn)品成本以外的成本(如期間費(fèi)用等)和不客觀的成本(如無(wú)中生有的成本等)。

――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)品成本的構(gòu)成有明確的規(guī)定。

――成本轉(zhuǎn)嫁在非有價(jià)提供產(chǎn)品和服務(wù)(如政府為公眾提供的義務(wù)服務(wù)以及各種免費(fèi)產(chǎn)品和服務(wù)等)的情況下,不存在。

d)確保成本定義、成本性質(zhì)、成本戰(zhàn)略和成本優(yōu)勢(shì)在組織內(nèi)得到溝通和理解;

――對(duì)成本定義、成本性質(zhì)、成本戰(zhàn)略和成本優(yōu)勢(shì)的認(rèn)識(shí)是實(shí)施成本管理和成本控制活動(dòng)的基礎(chǔ)和前提,對(duì)這些成本本質(zhì)和規(guī)律的認(rèn)識(shí)應(yīng)在組織內(nèi)得到溝通和理解。

――人們看待成本的視角不同,對(duì)成本的理解和認(rèn)識(shí)也就不同。因此,成本的定義很多。組織采用哪一種成本定義,對(duì)成本的控制是有影響的,如采用了狹義的成本定義,就很難控制廣義的成本。

――成本性質(zhì)是指發(fā)生成本的性質(zhì),成本的發(fā)生受人的思想意識(shí)和行為的影響。成本性質(zhì)通常包括:目的性、普遍性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、關(guān)聯(lián)性、傳遞性、轉(zhuǎn)嫁性、質(zhì)量性、隨意性、盲目性、選擇性、認(rèn)可性、不認(rèn)可性、可預(yù)見性、不可預(yù)見性、可控性、不可控性、穩(wěn)定性、不穩(wěn)定性、不可挽回性。

――成本戰(zhàn)略(cca2101:2008標(biāo)準(zhǔn)第2.14.5條)是指在成本和成本管理方面的戰(zhàn)略。理解成本戰(zhàn)略有利于全體人員放眼全局,面向未來,建立長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念,克服急功近利思想,致力于通過較長(zhǎng)時(shí)期的努力最終打造出一個(gè)差異化的具有一定競(jìng)爭(zhēng)力的低成本模式。

――成本優(yōu)勢(shì)(cca2101:2008標(biāo)準(zhǔn)第2.14.12條)是指優(yōu)于對(duì)手的低成本有利原因或條件。理解成本優(yōu)勢(shì)有利于全體人員識(shí)別、確定和充分發(fā)揮成本優(yōu)勢(shì),為不斷改善成本水平做出貢獻(xiàn)。

――最高管理者必須對(duì)成本定義、成本性質(zhì)、成本戰(zhàn)略和成本優(yōu)勢(shì)向全體人員進(jìn)行溝通,溝通的目的是為了讓全體人員理解;而理解是為了達(dá)成共識(shí),建立共同語(yǔ)言。

――溝通的方式可以是下發(fā)文件、內(nèi)部刊物、宣傳板報(bào)等,也可以是會(huì)議宣講、傳達(dá)和人員培訓(xùn)等。

e)組織、規(guī)劃、指揮和協(xié)調(diào)成本戰(zhàn)略和戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過程;

――最高管理者對(duì)組織的成本戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)負(fù)有責(zé)任,同時(shí)也起關(guān)鍵作用。因此,最高管理者必須組織、規(guī)劃、指揮和協(xié)調(diào)好成本戰(zhàn)略和戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過程。

――成本戰(zhàn)略的具體要求見cca2102:2008標(biāo)準(zhǔn)第5條。

f)制定成本目標(biāo),并致力于實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo);

――成本目標(biāo)(cca2101:2008標(biāo)準(zhǔn)第2.6.7條)是指在成本(2.1.1)方面所追求的目的。也是組織用于判定成本管理體系有效性的依據(jù)。因此,最高管理者必須組織制定成本目標(biāo),并致力于實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)。

――成本目標(biāo)的具體要求見cca2102:2008標(biāo)準(zhǔn)第6.3.2條。

g)向組織傳達(dá)滿足成本要求的重要性;

――滿足要求是指滿足顧客、最高管理者、相關(guān)方和適用的法律法規(guī)要求,這些要求對(duì)組織而言是同時(shí)存在的,必須同時(shí)予以滿足。能否滿足這些要求滿足的程

度如何取決于組織對(duì)滿足要求重要性的理解和認(rèn)識(shí)。最高管理者應(yīng)向組織傳達(dá)這種認(rèn)識(shí),并確保組織的全體人員都能理解。傳達(dá)的方式可以是會(huì)議、張貼標(biāo)語(yǔ)、文件和媒體宣傳等方式。

――cca2102:2008標(biāo)準(zhǔn)要求是組織成本管理體系最基本的要求,主要體現(xiàn)的是管理者的要求。此外,組織還應(yīng)識(shí)別和滿足顧客、相關(guān)方和適用的法律法規(guī)要求。

――有了要求不滿足要求,就等于沒有要求;沒有要求,組織的成本發(fā)生過程、成本水平和成本管理將處于“無(wú)政府狀態(tài)”,一定導(dǎo)致其隨意性和盲目性。

h)建設(shè)成本管理團(tuán)隊(duì),滿足cca2103:2006《成本管理團(tuán)隊(duì)要求》標(biāo)準(zhǔn)的要求;

――團(tuán)隊(duì)(cca2103:2006標(biāo)準(zhǔn)第2.1.3條)是指為了共同的目標(biāo)走到一起的具有整和技能的一組人。成本管理團(tuán)隊(duì)顧名思義就是為了共同的成本目標(biāo)走到一起的具有整和技能的一組人。

――一個(gè)組織整個(gè)的成本管理體系涉及面廣,子系統(tǒng)多,工作量大,復(fù)雜度高,單獨(dú)依靠會(huì)計(jì)或幾個(gè)人或十幾個(gè)人都是很難運(yùn)行的。所以,最高管理者必須建立成本管理團(tuán)隊(duì),并使團(tuán)隊(duì)成員分工明確,密切合作,協(xié)調(diào)一致,共同完成組織的成本管理工作或任務(wù)。

――成本管理團(tuán)隊(duì)要求見cca2103:2006標(biāo)準(zhǔn)。

i)評(píng)價(jià)成本管理體系業(yè)績(jī)和持續(xù)改進(jìn)。

――評(píng)價(jià)成本管理體系業(yè)績(jī)和持續(xù)改進(jìn)是最高管理者的職責(zé)。最高管理者必須按策劃的安排對(duì)組織的成本管理體系是否符合了所規(guī)定的宗旨(4.1總要求和5.2成本戰(zhàn)略方針)和6.3.2成本目標(biāo)的要求,找出差距、識(shí)別任何改進(jìn)的機(jī)會(huì)和持續(xù)改進(jìn)的需求,旨在追求持續(xù)改進(jìn)成本管理體系的有效性和成本水平的符合性。

――業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和持續(xù)改進(jìn)的具體要求見cca2102:2008標(biāo)準(zhǔn)第9.4和9.3條。

●被動(dòng)成本(cca2103:2006標(biāo)準(zhǔn)第2.1.3條)是指在某種特定的情況下,組織或個(gè)人受外部的影響被迫發(fā)生的成本。被動(dòng)成本屬于不可控成本的范疇。

與其他要素條款間的相互關(guān)系

●最高管理者承諾是最高管理者的職責(zé)(4.4.2職責(zé)和權(quán)限)。

●最高管理者承諾的履行需要以下各要素條款的有效實(shí)施才能得以證實(shí):

――4.1總要求;

――4.4.2職責(zé)和權(quán)限;

――4.5.2人力資源;

――4.7.2運(yùn)行要求;

――4.7.3信息和溝通;

――5成本戰(zhàn)略;

――6.3.2成本目標(biāo);

――8.4成本管理體系審核;

――9.3持續(xù)改進(jìn);